Консалтинг19 апреля 2022

Патентная система налогообложения при продаже одежды через шоу-рум

Бардак Татьяна Валерьевна

Налоговый консультант, аттестованный член Палаты налоговых консультантов России

Проблема: ИП в Санкт-Петербурге по своим эскизам заказывает пошив предметов одежды в ателье. Свои изделия ИП планирует реализовывать через шоу-рум. Вправе ли ИП принимать ПСН (патентная система налогообложения).

Решение: Специальный налоговый режим ПСН регулируется положениями главы 26.5 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Применять ПСН ИП вправе по каждому виду деятельности в каждом регионе, в случае, если законами субъектов предусмотрено применение ПСН в отношении определенных видов деятельности (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Патент приобретается на срок от 1 до 12 месяцев в течение календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению дохода за год, который по общему правилу определяется законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48, пп. 3, 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Размер потенциально возможного к получению дохода, в том числе зависит от физического показателя деятельности (например, численности наемных работников, количества единиц автотранспорта, площади помещения), а также от территории действия патента.

Обращаем внимание, что право на применение ПСН в отношении такого вида деятельности как ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения предусмотрено в г. Санкт-Петербурге (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98).

Следует отметить, что при применении ПСН, получаемый доход (кроме порога для применения специального режима) не имеет значения.

Как и при применении любого специального режима налогообложения, для применения ПСН тоже есть ограничения.

По общему правилу, право на применение ПСН теряется, если:

сумма доходов по всем видам деятельности достигла порога в 60 млн руб. Право на ПСН утрачивается с момента, когда сумма превысила указанный порог, а вот с начала календарного года (или с начала применения патента, если срок менее года) необходимо пересчитать налоги;
средняя численность работников превышает 15 человек;
в рамках розничной торговли произведена реализация товаров, не относящихся к таковой, например, товары, подлежащие к маркировке, в частности, предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха, либо продукция собственного производства.

В отношении последнего ограничения сразу отметим, что относительно маркировки товаров, согласно разъяснениям речь идет именно меховых предметах одежды, указанных в Постановлении Правительства РФ от 11.08.2016 № 787 (Письмо Минфина России от 26.01.2021 № 03-11-11/4293).

Что касается товаров продукции собственного производства, то в случае если в шоу-руме осуществляется продажа готовой продукции не по заказам населения, то применение ПСН в этом случае тоже невозможно.

Обращаем внимание на то, что привлечение третьих лиц для изготовления (пошива) предметов одежды по заказам ИП, в случае реализации по договорам купли-продажи (не по заказам населения) также признается реализацией продукции собственного производства (Письмо Минфина РФ от 07.08.2009 № 03-11-06/3/207).

Таким образом, ИП сможет применять ПСН в том случае, если реализацию своих изделий будет осуществлять в рамках деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения.

Применить ПСН при продаже предметов одежды через шоу-рум по договорам купли-продажи, то есть в рамках розничной торговли возможно только в случае, если осуществляется реализация покупных товаров (не своего производства). В этом случае ПСН будет применяться в отношении такого вида деятельности как розничная торговля.

Воспользуйтесь нашей услугой Консультация по бухгалтерскому и налоговому учету.