ОС с нулевой остаточной стоимостью. Списать нельзя оставить…

С момента публикации нового стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который заменил привычный всем ПБУ 6/01, не утихают обсуждения нового порядка учета полностью самортизированных объектов основных средств.

Как и ранее, организации самостоятельно определяют срок полезного использования (далее - СПИ) для каждого объекта основных средств. Под СПИ понимается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Согласно новому стандарту, сумма амортизации за отчетный период должна определяться так, чтобы только к концу срока эксплуатации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю (или ликвидационной стоимости, если она определена, п. 32 ФСБУ 6/2020).

При переходе на ФСБУ 6/2020 потребовалось провести анализ состава всех объектов основных средств (далее – ОС) на предмет:

• признания их в составе ОС (п. 4 и п.5 ФСБУ 6/2020);

• соответствия первоначальной стоимости и СПИ новым требованиям (п. 12 ФСБУ 6/2020);

• необходимости пересмотра остаточной стоимости за счет пересчета амортизации в соответствии с новыми данными (п. п. 30-32 ФСБУ 6/2020).

В результате такого перехода возникли ситуации, при которых организации в ряде случаев либо списали объекты, чья остаточная стоимость была равна или приближалась к нулю, либо не пересмотрели сроки полезного использования основных средств.

При этом сам по себе факт, что остаточная стоимость достигла нуля, не является основанием для списания с учета ОС. На это указывают критерии определения объекта ОС, установленные п. 4 ФСБУ 6/2020, согласно которому актив одновременно должен обладать следующими признаками:

• иметь материально-вещественную форму;

• предназначаться для использования в ходе обычной деятельности;

• предназначаться для использования организацией в течение периода более 12 месяцев;

• быть способным приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Что предпринять сейчас, если возникли сомнения, все ли было сделано верно в переходный период? Ведь ОС с нулевой стоимостью продолжают эксплуатироваться …

Прежде всего необходимо установить – верно ли был изначально определен СПИ? Учтены ли все факторы, влияющие на срок, при принятии объекта к учету? Ведь СПИ относится к оценочным значениям, которые во многих случаях содержат неточности, связанные с необходимостью прогнозировать будущие события в условиях неопределенности. При этом неточность прогноза не является заведомой ошибкой, если при оценке была учтена вся известная информация.

А вот наиболее часто встречающаяся ошибка – это установление СПИ для целей бухгалтерского учета согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 для целей налогового учета, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Если же вы определили, что ошибки в установлении СПИ у вас не было, но полностью самортизированный объект ОС продолжает находиться в эксплуатации, то необходимости пересматривать СПИ «задним» числом нет.

Международные стандарты также не предусматривают списания полностью самортизированных объектов ОС, эксплуатируемых компанией.

Так, в IAS 16 (Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства») идет речь о регулярной оценке срока полезного использования и случаях корректировки СПИ. В п. 55 IAS 16 «Основные средства» отмечено, что начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован. Пунктом 79(b) IAS 16 названного документа предусмотрено, что пользователи финансовой отчетности также могут счесть полезной информацию о валовой балансовой (первоначальной) стоимости находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств. В этом случае информация о самортизированных, но продолжающих приносить доход ОС раскрывается в пояснениях к годовой отчетности.

Вместе с тем хотим сразу предостеречь – такие случаи скорее являются исключением, чем правилом учета в организации.

Внимание! при расчете налога от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по его остаточной стоимости (ст. 375 НК РФ), в случае, когда она равна нулю, налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета информацию о таких объектах необходимо включать в декларацию.

Если же вы определили, что у вас изначально была допущена ошибка при установлении СПИ, то на текущий момент ее исправлять надо в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Итак, теперь в ФСБУ 6/2020 напрямую закреплено, что срок полезного использования основных средств подлежит регулярному пересмотру и изменению (п. 37 ФСБУ 6/2020). Отметим, что возможность изменения СПИ на основании ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» у организаций была и ранее.

Как минимум один раз в год, перед составлением годовой финансовой отчетности, должны проверяться на актуальность три элемента амортизации:

• СПИ;

• ликвидационная стоимость;

• а также способ начисления амортизации.

Таким образом, согласно новому ФСБУ6/2020, при рассмотрении СПИ необходимо максимально достоверно оценить период, в течение которого планируется эксплуатация основного средства (срок, в течение которого основное средство будет приносить экономические выгоды организации) (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Ликвидационная стоимость может быть равна нулю только в случаях если:

• не ожидается поступлений при выбытии объекта ОС;

• ожидаемые поступления незначительны;

• ожидаемые поступления не могут быть определены однозначно.

А изменение оценочного значения, подлежит признанию в бухгалтерском учете только перспективно (иначе речь идет об исправлении ошибок) путем включения в доходы или расходы организации в соответствии с п. 4 ПБУ 21/2008.

Таким образом:

• стоит внимательнее относиться к СПИ и регулярно их проверять на предмет соответствия условиям использования объекта ОС;

• не спешить списывать объекты ОС с нулевой остаточной стоимостью, если сложилась такая ситуация;

• оценивать дальнейшие действия, руководствуясь, в том числе принципами должной осмотрительности и рациональности.