Как платить УСНО при переезде (смене юридического адреса) в конце календарного года?
По общим правилам, согласно положениям Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при изменении адреса организации (смене места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) УСНО налог (авансовые платежи по налогу) исчисляют по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту регистрации налогоплательщика.
С 01.01.2025 года действует исключение из указанного правила для случаев, когда в субъекте РФ по новому месту регистрации налогоплательщика в течение трех лет подряд законом субъекта РФ установлена пониженная ставка налога в рамках применения УСНО. В этом случае, налогоплательщик, применяющий УСНО обязан в течение трех лет уплачивать налог по ставке того субъекта РФ, из которого переехал (п. 2 ст. 346.21 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ, начавшей действовать с 01.01.2025).
Вроде все просто, но есть вопросы, например, что делать, если налогоплательщик переезжает из субъекта, где ставка была пониженной, а с 2025 года она перестанет быть пониженной, а вот в субъекте, куда осуществлен переезд, ставка налога будет пониженной?
Для рассуждений далее рассмотрим следующий пример: Налогоплательщик в конце декабря 2024 года сменил место регистрации с г. Мурманска на рес. Бурятия. При этом, запись о смене регистрации в налоговом органе в листе записи ЕГРЮЛ указана декабрем 2024 года, а запись в ЕГРЮЛ появилась в начале января 2025 года.
В г. Мурманск применял пониженную ставку УСНО с объектом налогообложения «Доходы» в размере 1%. Законодательство какого субъекта РФ должен применять налогоплательщик в данной ситуации? По какой ставке платить налоги в 2024 и 2025 году?
Как уже выше было отмечено, при смене субъекта регистрации налогоплательщиком УСНО в течение налогового периода налог и авансовые платежи по налогу они исчисляют по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту регистрации налогоплательщика. С 01.01.2025, если переезд осуществлен в субъект РФ, где применяется пониженная ставка, то налог необходимо уплачивать в течение трех лет по ставке субъекта по месту «старой» регистрации.
Новая норма о трехлетнем сроке исчисления налога по ставке, установленной в субъекте РФ по месту «старой» регистрации, применяется только к правоотношениям, возникшим с 01.01.2025 года, на что указывает п. 2 ст. 10 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ. Минфин РФ также подтверждает указный вывод в своих разъяснениях, изложенных в Письме от 04.12.2024 № 03-11-06/2/122457, где указывает на то, что «… при изменении места нахождения организации в 2024 году следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 346.21 Кодекса в редакции, действующей до 31 декабря 2024 года, согласно которой в случае изменения места нахождения организации в течение налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации. Таким образом, вышеуказанные изменения в отношении "миграции" налогоплательщиков УСН распространяются на правоотношения, возникшие после 31 декабря 2024 года».
Таким образом, если налогоплательщик поставлен на учет в налоговом органе по месту новой регистрации в 2024 году (данную информацию также можно получить из выписки из Единых государственных реестров юридических лиц и(или) индивидуальных предпринимателей), то по итогам 2024 года при определении размера налоговой ставки по УСНО налогоплательщик должен руководствоваться законодательством рес. Бурятия, т.к. по состоянию на 31.12.2024 (окончание налогового периода по УСНО) был поставлен на учет в налоговый орган по новому месту жительства (Письмо Минфина РФ от 23.05.2023 № 03-11-09/46940).
Что касается льготных ставок налога, действующих в Мурманской области и рес. Бурятия, то отметим следующее.
Мурманская область
Согласно п. 3 ст. 1.1 Закона Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (в редакции Закона Мурманской области от 29.03.2022 № 2741-01-ЗМО, действующей в период с 01.01.2023 по 31.12.2024) на период 2020-2025 года для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих на территории Мурманской области виды экономической деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, не указанные в п. 1 (образование, культура, здравоохранение) и п. 2 (научная техническая деятельность, охота, рыболовство и т.п., производство) настоящей статьи, в случае если объектом налогообложения являются доходы, ставка налога была установлена в размере 1%.
С 2025 года ст. 1.1 вышеуказанного Закона утратила силу, и согласно новой норме в периоды 2025 - 2027 года, ставка налога для рассматриваемой выше категории налогоплательщиков установлена в размере 6% (пп.1 п. 7 ст. 1.2 Закона Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО в редакции, действующей с 01.01.2025).
Республика Бурятия
Что касается рес. Бурятии, то в Законе от 28.11.2023 № 179-VII «Об отдельных вопросах применения упрощенной и патентной систем налогообложения на территории Республики Бурятия» (далее – Закон № 179-VII) следует выделить следующее: ч. 2 ст. 1 вышеуказанного Закона установлено, что право на применение налоговой ставки в размере 1%, если объектом налогообложения являются доходы, в частности, имеют следующие категории налогоплательщиков:
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, местом осуществления деятельности которых являются сельские поселения с численностью населения до 700 человек (по данным федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по формированию официальной статистической информации о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в Российской Федерации), не осуществляющих торговлю подакцизными товарами, перечисленными в ст. 181 НК РФ, и у которых не менее 70 процентов выручки по итогам отчетного (налогового) периода (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год) по сведениям Федеральной налоговой службы, формируемым с использованием контрольно-кассовой техники, приходится на указанные населенные пункты (п. 2 ч. 2 ст. 1 Закона № 179-VII);
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории Республики Бурятия в связи с переменой ими места нахождения и места жительства с 1 января 2024 года, в течение пяти налоговых периодов (п. 3 ч. 2 ст. 1 Закона № 179-VII).
Исходя из буквального толкования п. 3 ч. 2 ст. 1 Закона № 179-VII (вторая вышеуказанная категория налогоплательщиков) и того факта, что регистрация налогоплательщика на территории рес. Бурятия осуществлена впервые в связи со сменой места регистрации («переезда») в 2024 году, считаем правомерным в нашем примере применение ставки налога в размере 1%. При этом на основании указанной нормы в соответствии с действующим законодательством на момент написания настоящей статьи, у нашего налогоплательщика есть право на применение ставки в размере 1% (при условии, что объект «доходы» не изменится) в течение 5 лет. Учитывая буквальную формулировку нормы, по нашему мнению, это 2024-2028 года.
Если вам требуется консультация по налогообложению - заполните форму ниже или позвоните по тел. +7 (967) 357-65-44