Что вы ищете
    Реконструкция долевой собственности
    Аудит03 сентября 2020

    Реконструкция долевой собственности

    Ситуация: Здание принадлежит на праве общей долевой собственности Обществу 1 и Обществу 2, проводится реконструкция здания. Общество 1 на основании договора подряда (Генподрядчик) выполняет работы по реконструкции здания, а Общество 2 оплачивает выполненные работы согласно доле в общей собственности Обществу 1. Общество 1 привлекает подрядчика для выполнения реконструкции, часть работ выполняет собственными силами.

    Вопрос: Налогообложение у Общества 1 расходов по реконструкции здания, относящихся к доле в общей собственности Обществу 2.

    Ответ: Расходы Общества 1, выполненные сторонней организацией, по реконструкции здания, относящиеся к части доли в общей собственности Общества 2 не отражаются ни в расходах ни в доходах Общества 1. Часть работ, выполненных собственными силами в части доли собственности Общества 2, отражаются как операции по реализации работ (услуг).

    Обоснование: Отношения собственников помещений, расположенных в нежилом здании, возникающие по поводу общего имущества в таком здании, прямо законом не урегулированы. В связи с этим в соответствии с п. 1 ст. 6 Гражданского Кодекса РФ (далее - ГК РФ) к указанным отношениям применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона), в частности статьи 249, 289, 290 ГК РФ. В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

    В Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.04.2016 № 10-П «По делу о проверке конституционности положений части 1 статьи 169, частей 4 и 7 статьи 170 и части 4 статьи 179 Жилищного кодекса Российской Федерации в связи с запросами групп депутатов Государственной Думы» (далее – Постановление КС РФ № 10-П) указано, участники общей долевой собственности обязаны соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению. Несение расходов по содержанию общего имущества, включая расходы на капитальный ремонт, для каждого из собственников помещений в этом доме это обязанность, которая вытекает из факта участия в праве собственности на общее имущество и которую участник общей долевой собственности несет, в частности, перед другими ее участниками, обеспечивая сохранность помещения и имущества в целом.

    Учитывая, что Общество 2 оплачивает выполненные работы по реконструкции долевой собственности, отношения сторон могут регулироваться ст. 980 ГК РФ «Действия в чужом интересе без поручения».

    Согласно п. 1 ст. 981 ГК РФ лицо, действующее в чужом интересе, обязано при первой возможности сообщить об этом заинтересованному лицу и выждать в течение разумного срока его решение об одобрении или о неодобрении предпринятых действий, если только такое ожидание не повлечет серьезный ущерб для заинтересованного лица.

    При выборе сторонами такого варианта схемы взаимоотношений, Обществу 1 необходимо направить письмо Обществу 2 и получить ответ об одобрении намерения выполнить работы по реконструкции долевой собственности и готовности последующей компенсации расходов пропорционально доле в праве собственности здания.

    Так в ст. 982 ГК РФ указано, что если лицо, в интересах которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если одобрение было устным.

    Согласно п. 1 ст. 984 ГК РФ необходимые расходы, понесенные лицом, действующим в чужом интересе, подлежат возмещению заинтересованным лицом.

    Исходя из данной нормы Общество 1, понесшее расходы на реконструкцию здания, находящегося в общей долевой собственности вправе получить компенсацию части этих расходов.

    Операции по реконструкции здания силами Общества 1 для Общества 2 будут являться операциями по реализации работ и отражаться в порядке, предусмотренном законодательством для таких операций.

    При выполнении строительно-монтажных работ по реконструкции долевой собственности Общества 1 для собственного потребления (т. е. в части затрат относящейся к своей доле собственности) операции подлежат обложению НДС. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ)).

    Стоимость реконструкции здания в части, подлежащей возмещению его совладельцем, а также сумма полученного возмещения не признаются ни расходами, ни доходами Общества 1 (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (далее – ПБУ 9/99).

    Сумма возмещения затрат, полученная Обществом 1 от Общества 2, не будет учитываться в составе его доходов, поскольку не образует для него экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

    Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

    Для того чтобы быть принятыми в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору.

    В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на территории РФ.

    При возмещении расходов в рамках посреднического договора посредник не должен начислять и уплачивать НДС с перевыставленных расходов, так как они произведены для выполнения основного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). И, поскольку в данном случае Общество 1 не получает вознаграждение от Общества 2, налогооблагаемая база по НДС отсутствует.

    Следовательно, данные работы (оказанные услуги), в части относящейся к доле расходов Общетва 2, должны быть перевыставлены от Общества 1 Обществу 2 без отражения в составе расходов и доходов как в бухгалтерском так и в налоговом учете.

    Поскольку операции по перевыставлению затрат не являются операцией по реализации «входной» НДС по перевыставленным расходам не может быть принят к вычету, поскольку не участвует в операциях облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Расходы произведены в интересах заказчика и к учету посредника не принимаются.

    Общество 1 произвело расходы по реконструкции долевой собственности от своего имени и в этом случае необходимо перевыставить счет-фактуру Обществу 2 от своего имени. Счет-фактуру нужно оформить в общем порядке (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 3, пп. «а» п. 7, пп.11, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил ведения книги продаж), а именно:

    - в счет-фактуру для Общества 2 нужно перенести данные из счета-фактуры от третьего лица;

    - зарегистрировать перевыставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур за квартал его составления. В книге продаж счет-фактура не отражается;

    - зарегистрировать счет-фактуру от третьего лица в ч. 2 журнала учета счетов-фактур за квартал, когда он составлен. В книге покупок необходимо зарегистрировать счет-фактуру, в части приходящейся на долю затрат Общества 1. Счет-фактура в части относящейся к доле затрат Общества 2 в книге покупок не отражается.

    К счету-фактуре, перевыставляемому на Общество 2, необходимо приложить копии заверенных ответственным лицом Общества 1 счетов-фактур третьего лица и всех первичных документов, полученных в подтверждение понесенных затрат.

    Воспользуйтесь нашей услугой Аудит налоговой отчетности.

    Консалтинг 01.02.2024
    Видеонаблюдение на предприятии для третьих лиц
    Консалтинг 21.09.2023
    Запрос котировок и определение победителя по Закону №44-ФЗ
    Консалтинг 23.08.2023
    Частный случай закупки по Закону № 44-ФЗ
    Консалтинг 14.07.2023
    Представление в ИФНС неформатных электронных документов
    Консалтинг 31.01.2023
    Отличие в наименовании товара в декларации о соответствии и в товаросопроводительных документах: риски и последствия
    Консалтинг 24.01.2023
    Учет для целей налогообложения прибыли расходов на оплату дополнительного дня для поиска работы сокращаемым сотрудникам
    Консалтинг 17.01.2023
    Корректировочный счет-фактура глазами Агента
    Консалтинг 10.01.2023
    Определение налогового периода и срока перечисления НДФЛ при выплате зарплаты за декабрь 2022 года в январе 2023 года
    Консалтинг 27.12.2022
    Отражение переноса аванса в книге покупок и книге продаж
    Консалтинг 20.12.2022
    Возможность и риски работы генерального директора ООО дистанционно длительное время с нахождением его вне территории РФ
    Консалтинг 13.12.2022
    Недвижимость в подарок, а налоги в бюджет
    Консалтинг 06.12.2022
    Требование обеспечения исполнения контракта по Закону № 44-ФЗ