Консалтинг04 сентября 2024

Заботимся о питании сотрудников. А что с налогами?

Бардак Татьяна Валерьевна

Налоговый консультант, аттестованный член Палаты налоговых консультантов России

В настоящее время большинство работников отдает свой выбор тому работодателю, у кого богатая мотивация сотрудников. И не всегда под этим подразумевается только денежная составляющая. Все чаще популярными критериями становятся так называемые «блага» для сотрудников или еще их иначе называют «соцпакет». Так, например, от потенциального кандидата часто слышим вопросы: а есть ли у вас оплата фитнес-клуба, культурные мероприятия, а оплачиваете ли питание и т.д.

Коммерческая компания свое финансирование не получает безвозмездно или за счет бюджетных средств. Ведь цель существования коммерческой организации — это извлечение прибыли. Кроме того, именно с прибыли она уплачивает налоги. А в целях налогового учета, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Соответственно, коммерческой организации-работодателю при осуществлении каких-либо расходов наиболее выгодно их осуществление, если они позволяют законно позволяют уменьшать налоговую базу. Да и для сотрудников некоторые блага могут иметь налоговые последствия.

В настоящей статье мы решили рассмотреть налоговые последствия такого «блага» как питание сотрудников для категории, не являющейся льготной. В настоящей статье не рассматриваются расходы на оплату питания сотрудникам, кому положены компенсации в виде продуктов питания за вредные условия труда и т.п.

Так как формы оплаты питания, в которой могут производить работодатели расходы, могут быть разными, то мы рассмотрим их по отдельности.

1. Питание, как часть заработной платы:

Если в организации питание является частью системы оплаты труда, то расходы на него в налоговом учете подлежат учету в следующем порядке:

Налог на прибыль и УСНО (только при объекте н/о «доходы, уменьшенные на величину расходов»):

Учитываются в расходах в составе затрат на оплату труда (п. 25 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Письма Минфина РФ от 24.08.2023 № 03-03-06/1/80391, от 15.05.2023 № 03-03-06/1/43800). Для учета должны быть предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором и являются частью системы оплаты труда. Кроме этого, расходы на питание должны персонифицироваться и облагаться зарплатными налогами. В противном случае они подлежат исключению из состава расходов, уменьшающих налог на прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина РФ от 23.07.2018 № 03-03-07/51494, от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 07.02.2022 № 03-01-10/7881).

НДФЛ, Страховые взносы:

Включаются в облагаемую базу на общих основаниях (ст. 210, ст. 420 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@, Письма Минфина РФ от 07.02.2022 № 03-01-10/7881, от 23.09.2020 N 03-15-06/83269).

Датой получения дохода признается дата оплаты питания за сотрудника (Письмо Минфина РФ от 22.09.2023 № 03-04-06/90580).

НДС:

Передача сотрудникам продуктов питания подлежит налогообложению НДС (ст. 39, ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.02.2022 № 03-01-10/7881). Входящий НДС по таким продуктам, работодатель вправе принять к вычету (ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 27.01.2020 № 03-07-11/4421).

2. Питание по системе шведский стол:

Данная форма оплаты питания имеет спорные моменты и порядок налогообложения будет зависеть от того, можно ли определить сумму расходов на каждого работника.

Налог на прибыль и УСНО (только при объекте н/о «доходы, уменьшенные на величину расходов»):

Условия для включения в расходы, уменьшающие налоговую базу, аналогичные, как в пункте 1 рассмотрены выше. Соответственно, если не будет персонификации и, как следствие, не будут уплачены зарплатные налоги, то расходы на питание не подлежат учету.

НДФЛ, Страховые взносы:

Если персонифицировать доход работников невозможно, то, и нет объекта обложения НДФЛ и взносами. Но контролирующие органы в отношении организации питания по системе шведский стол считают, что такие доходы возможно определить арифметическим путем (Письма Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, УФНС по г. Москве от 02.03.2022 № 20-21/023902@).

Однако, Верховный суд РФ в своем Обзоре указал на то, что при отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Например, невозможно определить доход, полученный физлицом в связи с участием в праздничном мероприятии и потреблением напитков и блюд. Выгода от предоставления таких благ носит обезличенный характер, практическая возможность ее персонификации отсутствует (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Существует также судебная практика относительно и страховых взносов. В частности, Постановление АС МО от 15.07.2019 № Ф05-9534/2019 по делу № А40-208500/2018. По мнению суда, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Рассматриваемые расходы (выплаты) общества, как следует из материалов дела, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами.

НДС

Если отсутствует персонификация доходов работников, то нет объекта налогообложения НДС, т.к. нет передачи конкретному лицу. Но в этом случае у работодателя отсутствует и право на входящий НДС по приобретенным продуктам питания (Письмо Минфина РФ от 27.01.2020 № 03-07-11/4421).

Таким образом, позиция контролирующих органов в данном вопросе однозначна: если при организации питания по системе шведский стол невозможно персонифицировать доходы работников, то отсутствуют объекты обложения НДФЛ, НДС и страховыми взносами, но, и отсутствует возможность учета расходов в целях исчисления налога на прибыль и право на предъявление к вычету входящего НДС по указанным продуктам питания.

Следует отметить, что относительно приобретения работодателем чая, сахара, кофе, печенья и конфет порядок налогообложения аналогичный.

Есть отличие только в том, что при системе организации питания по системе шведский стол, контролирующие органы настаивают на арифметическом расчете дохода работников, в то время как, при размещении чая, кофе, конфет и т.п. в гостевой зоне в офисе организации, доказать возможность персонифицировать доходов работников контролирующий орган не сможет, т.к. данными продуктами могут воспользоваться как работники, т.к. и гости организации.

НО! В судебной практике есть решения, которые не поддерживают позицию контролирующих органов и указывают на возможность вычета «входящего НДС» без ведения персонифицированного учета, при и этом стоит оценивать специфику деятельности организации (это особенные случаи) и наличие возможности учесть расходы на питание при исчислении налога на прибыль.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/2020 по делу № А09-6867/2019

Общество осуществляло деятельность в сфере животноводства (свиноводства). Питание сотрудников организовано котловым методом («шведский стол») за счет средств общества, без удержания из заработной платы.

При рассмотрении дела, было установлено:

предоставление бесплатного питания работникам было закреплено в протоколе общего собрания (в целях реализации указанного решения и организации бесплатного питания работников общество закупало продукты питания, заявляло налоговые вычеты по НДС, а также учитывало стоимость продуктов в составе расходов (прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией) при исчислении налога на прибыль);
организация питания сотрудников за счет средств общества обусловлена необходимостью соблюдения ветеринарно-санитарных и санитарно-эпидемиологических требований для обеспечения биологически безопасного функционирования общества и связана с процессом производства, в результате которого создается конечный продукт, реализация которого облагается налогом на добавленную стоимость;
факт приобретения продуктов питания, принятие их к учету и дальнейшее использование только в целях организации бесплатного питания работников общества инспекцией не оспаривается, замечаний к оформлению счетов-фактур у инспекции не имеется.

«При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу, что организация питания работников непосредственно связана с производственной деятельностью налогоплательщика, обществом выполнены все условия для применения налоговых вычетов, в связи с чем у инспекции отсутствовали основания для доначисления спорных сумм налога, пени и штрафа».

3. Сопутствующие расходы:

Отдельно следует выделить расходы на доставку и организацию питания (сопутствующие расходы). Законодательно порядок учета таких расходов не урегулирован и вопрос остается открытым для налогоплательщиков. Официальные разъяснения также отсутствуют.

А вот судебная практика складывается не в пользу налогоплательщика:

Определения ВС РФ от 26.07.2016 № 307-КГ16-4458 по делу № А44-3160/2015, от 27.06.2016 № 307-КГ16-6330 по делу № А44-3214/2015:

Налогоплательщикам не удалось отстоять расходы по налогу на прибыль (ст. ст. 255, 264 НК РФ). Значимые основания:

- отсутствие коллективного договора;

- отсутствие обязанности работодателя в трудовых договорах организовать питание и его доставку;

- отсутствие персонифицированного учета спорных затрат.

Суды указали, что спорные услуги оказывались непосредственно работникам общества, а не самому обществу.

Таким образом, для возможности учета расходов по организации питания в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, работодателю желательно предусмотреть такую обязанность в трудовом (коллективном) договоре, организовать персонифицированный учет таких расходов.

В рамках того же дела (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.02.2016 № Ф07-2561/2016 по делу № А44-3214/2015), суд пояснил, какие расходы могут быть квалифицированы в соответствии с ст. 264 НК РФ:

«<…> квалификация расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ предполагает либо наличие в силу закона обязанности по несению этих расходов, либо их неразрывную связь с финансово-экономической деятельностью предприятия, либо возникновение у организации по причине несения этих расходов права собственности на результат (например, при организации места питания у организации возникает право собственности на мебель и иные предметы, связанные с этим местом)

<…>

Организация и доставка питания, не обусловленные конкретными условиями технологического процесса и не связанные с производственной деятельностью налогоплательщика, не относятся к мерам по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных статьей 163 ТК РФ».

Постановление АС Поволжского округа от 13.04.2017 № Ф06-19081/2017 по делу № А72-4210/2016. Определением ВС РФ от 11.08.2017 № 306-КГ17-9925 отказано в передаче дела):

Суд поддержал налоговый орган и подтвердил неправомерность включения в расходы по налогу на прибыль затрат на доставку питания, так как работодатель не вел персонифицированный учет и отсутствовали документы, подтверждающие, что данные расходы являются элементами оплаты труда, в частности, в справках 2-НДФЛ не был указан данный расход, и естественно не был удержан НДФЛ, и страховые взносы не уплачены. Но следует отметить, что рассматривалась ситуация, когда сотрудники уплачивали за обеды сами, но вот доставку работодатель оплачивал, как создание нормальных условий труда.

В настоящей статье мы рассмотрели порядок налогообложения при разных вариантах обеспечения питанием сотрудников. Как следует из анализа правовых норм и судебной практики, в каждом варианте есть свои нюансы. Где-то возникает НДС, а где-то не учесть расходы при исчислении налога на прибыль.

Обращаем внимание, если вы принимаете решение оформлять расходы на питание сотрудников как систему оплаты труда, то следует не забывать и про положения трудового законодательства. В частности, согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Если вам требуется консультация по налоговому учету и налоговым последствиям расходов на питание сотрудников - заполните форму ниже или позвоните по тел.+7 (812) 33-444-88