Как предоставляются адвокату профессиональные вычеты по НДФЛ? Какую отчетность предоставить?
Адвокат - налоговый резидент РФ имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с адвокатской деятельностью. Состав принимаемых к вычету расходов определяется адвокатом самостоятельно в порядке, аналогичном установленному главой "Налог на прибыль организаций" (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ).
Данная норма касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода. Следовательно, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы не должны учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по НДФЛ (Письмо ФНС России от 22.02.2011 N КЕ-4-3/2878@ (вместе с Письмом Минфина России от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23)).
К расходам, которые могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, можно отнести, в частности, расходы на (пп. 5 п. 1 ст. 7, п. 7 ст. 25 Закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", Письма Минфина России от 04.12.2020 N 03-04-05/106356, от 27.12.2018 N 03-04-05/95365, Информация ФНС России "Адвокат имеет право на вычет, если его расходы связаны с профессиональной деятельностью"):
1) общие нужды адвокатской палаты;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) проезд и проживание за пределами региона, в котором находится адвокатский кабинет, при наличии подтверждения их цели и соответствующих оправдательных документов;
5) поиск и приобретение квартиры, оплату коммунальных и клининговых услуг, процентов по кредитному договору;
6) иные расходы, относящиеся к профессиональной деятельности адвоката.
Необходимо учесть, что расходы для целей налогообложения должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Важно! Адвокат не сможет учесть документально не подтвержденные расходы, поскольку профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой (п. п. 1, 2 ст. 221 НК РФ, п. 17 Приложения (Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ) в Письме ФНС России от 18.01.2018 N СА-4-7/756@ «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения», Письмо Минфина России от 25.01.2018 N 03-04-05/4446).
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода (ст. 221 НК РФ). При этом в законодательстве РФ отсутствует обязанность представлять вместе с декларацией документы, подтверждающие расходы.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по общему правилу обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
При прекращении адвокатской деятельности в течение года адвокат обязан представить форму 3-НДФЛ в пятидневный срок со дня прекращения деятельности. Если иностранный гражданин прекращает адвокатскую деятельность и выезжает за пределы территории РФ, он обязан представить форму 3-НДФЛ не позднее чем за месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Уменьшают ли базу по НДФЛ отчисления на содержание адвокатской палаты и соответствующих адвокатских образований (ст. 221 НК РФ)?
Пункт 1 ст. 221 и пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ предусматривают, что в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, учитывают расходы в порядке, аналогичном тому, который установлен гл. 25 НК РФ. Адвокаты, осуществляющие деятельность в других адвокатских образованиях, учитывают расходы в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с выполнением соглашения об оказании юридических услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Официальная позиция Минфина России и ФНС России: данные отчисления учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по НДФЛ (см. Письма Минфина России от 29.06.2021 N 03-04-05/51285, от 29.03.2019 N 03-04-06/21987, от 07.11.2013 N 03-04-06/47637, от 27.12.2018 N 03-04-05/95365). Из разъяснений следует, что адвокат может учесть в составе профессионального налогового вычета расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных собранием (конференцией) адвокатов. Адвокаты вправе при исчислении базы по НДФЛ принять к вычету суммы отчислений на общие нужды адвокатской палаты и содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским образованием.
Аналогичные выводы содержит:
· Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-05-01/184
· Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-05-02-04/48
· Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-03-01-04/4-69
Налоговое ведомство разъяснило, что при определении базы по НДФЛ суммы денежных средств, зачисляемых на лицевой счет каждого адвоката, уменьшаются на расходы по содержанию адвокатского образования (см. Письмо ФНС России от 18.07.2008 N 3-5-04/293@).
Есть судебные акты, которые подтверждают данный подход:
Постановление ФАС Центрального округа от 30.09.2008 по делу N А48-3540/07-13 (Суд указал на то, что отчисления на содержание адвокатских образований обязательны, поскольку Закон об адвокатуре связывает их с сохранением адвокатом своего статуса, без которого ведение адвокатской деятельности невозможно. Таким образом, данные расходы включаются в профессиональные вычеты по НДФЛ).
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2008 N Ф03-4477/2008 по делу N А73-679/2008-21 (Суд указал, что налоговая база по НДФЛ для адвоката определяется как разница между полученным вознаграждением и расходами. К таким расходам относятся отчисления на общие нужды адвокатской палаты и содержание адвокатского образования (п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2005 N 63-ФЗ).
Документ:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам {КонсультантПлюс}
Консультации по вопросам налогообложения ип, юридических лиц, физических лиц.