Налоговые штрафы: ФНС утвердила правила учета смягчающих обстоятельств

С 30 сентября 2026 года вводят особенности учета смягчающих обстоятельств. Устанавливают случаи, когда налоговики смогут применять каждое из них. Предусматривают правила снижения штрафа в случае, если есть смягчающие обстоятельства.

Виды обстоятельств для снижения штрафа

При определении размера штрафа налоговики станут учитывать такие виды смягчающих обстоятельств:

• совершение нарушения в силу тяжелых личных или семейных обстоятельств;

• совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо из-за материальной, служебной или иной зависимости;

• тяжелое материальное положение физлица, которое наказывают;

• иные обстоятельства. К ним отнесли незначительность проступка, незначительную степень вины нарушителя, добровольное прекращение противоправного поведения, малый размер вреда, его устранение, возмещение ущерба бюджету, тяжелое имущественное положение юрлица. Существенные обстоятельства, которые характеризуют нарушителя положительно, также признали иными обстоятельствами.

Смягчающие обстоятельства учтут, только если их подтвердить документами. При наказании за ряд нарушений смягчающие обстоятельства примут во внимание только при расчете штрафа за те ошибки, с составами которых такие обстоятельства связаны.

Если инспекция установит ряд факторов, которые характеризуют нарушение или лицо, его совершившее, и эти факторы относятся к одному из иных смягчающих обстоятельств, совокупность данных фактов учтут как одно обстоятельство. Например, социальная направленность деятельности и ведение благотворительной деятельности - одно смягчающее обстоятельство.

Личные и семейные обстоятельства

Тяжелые личные или семейные обстоятельства включают:

• тяжелое заболевание физлица, не мешающее ему отдавать отчет в своих действиях или руководить ими;

• тяжелое заболевание близких родственников;

• смерть члена семьи.

Тяжелое имущественное и материальное положение

К обстоятельствам, которые говорят о тяжелом положении организации, отнесли:

• наличие в текущем периоде обязательств по выплате зарплаты или долга по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, которые выше доходов;

• небольшой остаток денег на счетах;

• итоги анализа имущественного положения организации за предыдущие годы, которые указывают на убытки или значительное снижение прибыли (на 30% и более).

Введение иностранными государствами экономических санкций против РФ, российских компаний и граждан, неблагоприятная эпидситуация и иные сходные обстоятельства (если они не имеют признаков по ст. 111 НК РФ) могут подтвердить тяжелое положение. Условие - нужно представить доказательства их прямого негативного влияния на имущественное положение налогоплательщика.

К обстоятельствам, которые говорят о тяжелом материальном положении физлица, относят:

• потерю работы;

• постановку на учет в службе занятости;

• тяжелое заболевание, которое мешает трудоустройству;

• отсутствие имущества, на которое можно обратить взыскание по Закону об исполнительном производстве;

• получение ежемесячных соцвыплат;

• нахождение на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья.

Прогнозируемое тяжелое имущественное и материальное положение, которое возникнет из-за уплаты налогов (сборов, взносов, пеней, штрафов, процентов), как смягчающее обстоятельство не учтут.