Право 03 сентября 2024

Применение налоговой ставки НДС

Автор: Ведущий эксперт-бухгалтер Линии консультации КонсультантПлюс

Чепурина Н.П

Ситуация:

Если у компании применяющей УСН совокупный доход за 2024 год превысит 60 млн. руб. в 2025 году она должна будет уплачивать НДС в бюджет? По итогам 2025 года сумма доходов не превысит 60 млн. руб., будет ли такая компания в 2026 году освобождена от уплаты НДС?

На основании каких данных компания может определить величину дохода?

Решение:

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий, в том числе - за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуальных предпринимателей сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн. руб. (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Следовательно, если по итогам 2024 года превышен доход 60 млн. руб., то налогоплательщик применяющий УСН в 2025 году уплачивает НДС по пониженной ставке НДС 5%.

Отметим, что ставка НДС 5% может продолжать применяться если сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год.

Если сумма доходов превысит 250 млн. руб. в год, но будет меньше 450 млн. руб. в год, то ставка НДС составит 7%.

Начав применять пониженные ставки 5% или 7% с 01.01.2025 года, вы не можете отказаться от них в течение 12 последовательно идущих кварталов, за исключением случая, когда утрачиваете право на применение этих ставок. Иными словами, пониженные ставки применяются в течение трех лет начиная с 01.01.2025 года в рассматриваемом случае. С 01.01.2025 ст. 164 дополняется п. 8 и 9 (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Что касается 2025 года, в том случае, когда доход за 2024 год не превысил 60 млн. руб., то освобождение от НДС действует в 2025 и последующих годах, пока ваши доходы с начала года так же не превысят 60 млн руб. С 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение, освобождение не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В отношении данных, которые нужно использовать для определения величины дохода, то необходимо учитывать следующее.

Сумма доходов для определения права на освобождение от НДС или на пониженные ставки НДС 5% и 7% определяется по следующим правилам (пп. "а", "г" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ) доход за период, в котором применяется УСН - в соответствии с положениями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Доход для организаций, применяющих УСН в 2024 году, определяется по правилам указанной главы.

Датой получения доходов, для организаций применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Следовательно величина дохода по итогам 2024 года определяется кассовым методом. Доходы налогоплательщику, применяющему УСН, нужно отражать в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@ (ст. 346.24 НК РФ).

При этом, необходимо учесть, что при определении величины дохода, указанного в абзацах «а» и «г» ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Если вам требуется консультация по волнующим вопросам - заполните форму или позвоните